发布日期：2025-03-21 10:02 点击次数：97
第四章 审计指标和审计笔据SM调教
一、审计指标
审计指标是指东说念主们在特定的社会历史环境中，渴望通过审计实践行径达到的更终赶走。一般来说，各种审计指标都必须昌盛其处事范畴的非常需要，不管是国度审计、里面审计依然社会审计，它们都具有各自相对孤立的审计指标。审计指标包括审计总指标和审计具体指标两个档次。
（一）我国社会审计的总指标
社会审计的总指标是对被审计单元管帐报表的正当性、公允性及管帐处理方法的一贯性闪现意见。
（二）审计的具体指标
审计具体指标是审计总指地点进一步具体化。一般地说，审计具体指标必须根据被审计单元管制当局的认定和审计总指标来笃定。
1、被审计单元管制当局对管帐报表的认定
所谓认定，是指被审计单元管制当局在其编制的管帐报表中对各管帐账项所作念的述说或默示。
例题推选：某公司年度管帐报表“货币资金”样式为3000万元，请指出管制当局对该样式作出了哪些认定？
解答教唆：某公司年度管帐报表“货币资金”样式为3000万元，这意味着管制当局对该样式作出了以下认定：（1）货币资金这项金钱是存在的；（2）货币资金的余额为5万元；（3）所应陈说的货币资金均已包括在内；（4）对这些货币资金都领有整个权；（5）货币资金的使用不存在职何收尾（若管帐报表附注未作出与该认定相悖的联系诠释）。
管制当局对管帐账项的认定可分裂为以下五类具体认定：
（1）存在或发生的认定：列示于金钱欠债表的各项金钱、欠债、整个者权益在金钱欠债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和用度波及的交游在管帐时代内是否照实发生。判断管制当局是否把那些不存在的样式或不曾发生的交游赶走纳入管帐报表。（高估）
（2）完好意思性的认定：列示于在管帐报表中的交游和样式是否完好意思，是否存在应列示而未列示的交游或样式。判断管制当局是否遗漏了联系交游或样式。
（3）权力和义务认定：在金钱欠债表日，对于列示于金钱欠债表上的各项金钱，被审计单元是否领有整个权；对于列示于金钱欠债表上的各项欠债，被审计单元是否应履行偿还的义务。便是要判断金钱、欠债是否照实包摄被审计单元。
（4）估价或分担的认定：列示于报表上各项金钱、欠债、整个者权益、收东说念主和用度等管帐账项的金额是否适合。
（5）抒发与败露的认定。管帐报表上各账项的核算内容和畛域是否正确，是否对子系账项的内容进行了适合败露。
例题推选：完好意思性认定是指是否将整个交游或事项都已列入管帐报表，治理低估问题；存在发生认定是指金钱欠债表所列样式在金钱欠债表日是否存在，治理高估问题。如果一笔产制品发出未被记录，是违背了“存在和发生”认定，依然“完好意思性”认定？
解答教唆：“存在和发生”主要与管帐报表构成要素高估联系，“完好意思性”主要与管帐报表要素低估联系，但他们之间互联系联，不行透彻割裂开来。举例在存货监盘经过中，注册管帐师可能同期获取对于存在和完好意思性认定的笔据：在存货监盘时，注册管帐师可查验附在商品上的盘货标签，查验其诠释及数目是否正确，从而对存在与完好意思性认定作念出判断；注册管帐师还可查验是否整个存货样式都贴有标签，从而获取与完好意思性认定联系的笔据。如果一笔产制品发出未被记录，可能是由于里面适度存在瑕疵，将居品盗窃出去。这笔居品还记录在账上，出现有货高估问题，是多记而非漏记，主如果“存在”出现了问题，还波折波及完好意思性。
例题推选：
1.注册管帐师笃定永恒投资是否已在金钱欠债表上适合败露时，应当「ABD」
A.查验金钱欠债表上永恒投资样式的数额与闭塞数是否相符；
B.查验永恒投资跨越其净金钱的50%时，是否已在附注中适合败露；
C.盘货股票、债券数目，并审查其账实是否相符；
D.查验一年内到期的永恒债权投资样式的数额是否列入流动金钱。
解答教唆：盘货股票、债券数目，并审查其账实是否相符时为了证实投资的着实性。
2.存货盘货中的遗漏影响以下「AD」高估或低估：
A.存货；B.应收账款；C.主交易务收入；D.主交易务成本
解答教唆：存货盘货影响存货和成本结转
3.下列对于存货正确截止的有「AB」
A.12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收陈说，则货品敬佩已入库，并包括在今年的实地皮点畛域内；
B.如果验收陈说日历为次年1月份的日历，则货品一般不会列入年底实地皮点畛域内；
C.如果12月31日购入货品，并已包括畴昔什物盘货畛域内。而购货发票次年1月份才到，可记入次年1月份账内；
D.如果12月31日收到购货发票，而货品次年1月才收到，可记入畴昔12月份账内，货品不列入盘货畛域
解答教唆：如果12月31日购入货品，并已包括畴昔什物盘货畛域内，应当同期暂估入账；如果12月31日收到购货发票，而货品次年1月才收到，可记入畴昔12月份账内，货品也应当同期算作在途货品列入盘货畛域。
4.以下管帐处理，哪些与完好意思性认定联系「AD」
A.企业报表上败露主交易务收入230万元，但企业试验因在小金库藏着29万元，少计了29万元；
B.管帐报表上败露主交易务收入239万元，但企业因提前证据收入多计了34万元；
C.企业因本钱化和用度化的耻辱，少计用度200万元；
D.企业把一部分支拨发票存放起来，莫得记账而导致少计用度200万元。
解答教唆：完好意思性不仅与低估联系，更主要的是导致低估的原因不是计较或证据缺欠了，而是逃匿起来，AD属于这种情况，与完好意思性联系，BC属于因计较或证据错而导致的低估，与臆想联系。
例题推选：指出下列固定金钱试验性测试所包含的管制当局的认定：（1）查验畴昔固定金钱增多的联系文献；（2）实地观察固定金钱，并查明其产权的包摄；（3）查明有无以固定金钱担保或典质等情况；（4）审查索要折旧的方法是否妥当。
解答教唆：各固定金钱试验性测试所包含的认定是：（1）查验畴昔固定金钱增多的联系文献，包含了“存在或发生”认定和“权力与义务”认定。（2）实地观察固定金钱，并查明其产权的包摄，包含了“存在或发生”、“完好意思性”和“权力与义务”三项认定。（3）查明有无以固定金钱担保或典质等情况，包含了“权力与义务”和“抒发与败露”认定。 （4）审查索要折旧的方法是否妥当，包含了“估价与分担”认定。
2、具体审计指标
具体审计指标是根据管制当局对管帐报表的认定而制定的。具体审计指标是审计东说念主员网罗充分妥当的笔据和发表适合的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计指标包括以下几个方面：（进犯，着重与管制当局认定蚁合拢，要会应用到具体审计样式中，举例，应收账款联系审计指标和一般审计指标对应的认定）
补充：总体合感性 —— 具体审计指标可分为两类：一是总体合感性指标（办法评价进犯的错报漏报），二是其他具体指标（办法网罗联系笔据）。
1着实性 —— 所列余额着实。……………………存在或发生
2完好意思性 —— 发生的金额均已包括。……………完好意思性
3整个权 —— 所列金额确属公司整个。…………权力和义务
4估价 —— 所列金额均经过正确估价和计较。…估价或分担
5截止 —— 接近金钱欠债表日的交游已记入妥当的时代。…估价或分担
6机械准确性。…………………………………………………估价或分担
7败露——报表中妥当响应了账户余额和相应的败露要求…抒发与败露
8分类—— 所列金额的分类妥当。…………………………抒发与败露
2001年CPA审计简答3、表列示了管帐报表审计的具体审计指标，其中包括一般审计指标和应收账款联系审计指标。请根据认定、一般审计指标和报表样式具体审计指地点互联系系，在答题卷所附表格的妥当位置填列：
（1）与一般审计指标正确对应的被审计单元管制当局认定；
（2）与一般审计指标正确对应的应收账款各联系审计指地点英文大写字母。
一般审计指标 应收账款联系审计指标
总体合感性 A 应收账款以其账面价值在金钱欠债表内列示
真 实 性 B 应收账款的增减与公司销售业务和回款进程存在逻辑关系，无迹象标明有紧要错报。
完 整 性 C 年末销售截止是适合的
所 有 权 D 应收账款以适合的按客户称呼给予分类
估 价 E 应收账款总和余额与各明细账余额所有一致
截 止 F 整个妥当销售收入证据条目的赊销金额已计入应收站款
机械准确性 G 整个应收账款均已按既定的管帐政策计提坏帐准备
披 露 H 金钱欠债表日，整个已记载的应收账款存在
分 类 I 整个大额应收账款已通过函证和其他设施被证实属于公司SM调教
解答教唆：
管制当局认定 一般审计指标 应收账款联系审计指标
总体合感性 B
存在和发生 着实性 H
完好意思性 完好意思性 F
整个权 整个权 I
估价或分担 估价 G
估价或分担 截止 C
估价或分担 机械准确性 E
抒发与败露 败露 A
抒发与败露 分类 D
二、审计笔据
审计笔据是指在审计经过中，采取各式方法和技巧所取得的响应被审计事项的各式诠释注解文献和而已。它是审计东说念主员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。
（一）审计笔据的分类
审计笔据按照不同的分类尺度，一般不错分为下列几种类型：
1、按照审计笔据的模式，分为什物笔据、书面笔据、理论笔据和环境笔据。
（1）什物笔据。是指通过试验不雅察或盘货所取得的，用以证实什物质产的着实性和完好意思性的笔据。什物笔据时时是诠释注解什物质产是否存在的更有劝服力的笔据，但什物笔据并不行透彻诠释注解被审计单元对什物质产领有整个权，况且什物笔据巧合还无法对某些金钱的价值情况作出判断。
（2）书面笔据。是指审计东说念主员所获取的各式以书面模式存在的证实经济行径的一类笔据。（主要笔据）
（3）理论笔据。是指被审计单元的联系东说念主员对审计东说念主员的发问所作念的理论回答变成的一类笔据。这类笔据，一般可能会带有个东说念主成见和单方面不雅点，可靠性较差，诠释注解力较小，但它具有一定的干证作用。必要时还应获取被谋划者的签名证据。
（4）环境笔据。是指对被审计单元产生影响的各式环境身分所变成的一类笔据。有助于审计东说念主员在了解被审计单元过甚经济行径所处的环境的基础上，合理地制定审计运筹帷幄和审战略略，提升审计质料和审计后果。
2、按照审计笔据的诠释注解力，可分为基本笔据和辅助笔据。
（1）基本笔据。是指或者用来径直证实被审事项的进犯笔据。它具有较强的诠释注解力，是审计笔据的主要部分。是以，也称主证。举例什物笔据、书面笔据，都属于基本笔据。
（2）辅助笔据。是指对基本笔据起辅助诠释注解作用的笔据。它是用来从干诠释注解被审事项的着实性和可靠性的笔据。是以，也称干证或佐证。
3、按照审计笔据的起原，可分为外部笔据和里面笔据。（着重：1区别内容2诠释注解力强弱不同。）
（1）外部笔据：由被审计单元之外的组织机构或东说念主士编制的书面笔据，一般具有较强的诠释注解力，外部笔据又可分为：a.径直递交的外部笔据；b.被审单元握有并提交的外部笔据；
（2）里面笔据：由被审单元里面机构或职员编制和提供的书面笔据。一般而言，里面笔据不如外部笔据可靠，但当里面笔据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单元里面适度较为健全的情况下，里面笔据的可靠程度亦然较高的。
（二）审计笔据的特色
审计东说念主员引申审计业务时，应当在取得充分、妥当的审计笔据后，变成审计意见，出具审计陈说。充分性和妥当性是审计笔据的两大特色。
1、审计笔据的充分性
审计笔据的充分性是指审计笔据的数目足以支握审计东说念主员对被审计单元的管帐而已过甚所响应的经济行径的着实性、正当性发表审计意见。因此，它是审计东说念主员为变成审计意见所需审计笔据的更低数目要求。
2、审计笔据的妥当性
审计笔据的妥当性是指是对笔据的联系性和可靠性。联系性是指审计笔据应与审计指标联系联；可靠性是指审计笔据应能如实地响应客不雅事实。
（1）审计笔据的联系性
审计东说念主员所网罗的审计笔据独一与审计指标联系联，审计笔据才具有诠释注解力，才智用来诠释注解或狡赖被审计单元认定的事项。
（2）审计笔据的可靠性
审计笔据的可靠性是对审计笔据响应客不雅事实程度的揣度。审计笔据因受其起原和其他身分的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计笔据的可靠程度时时可参照下述尺度进行判断： a.书面笔据比理论笔据可靠； b.外部笔据比里面笔据可靠；已获孤立的局外人证据的里面笔据比未获孤立的局外人证据的里面笔据可靠； c.审计东说念主员自行获取的审计笔据比由被审计单元提供的审计征据可靠； d.里面适度较好时的里面笔据比里面适度较差时的里面笔据可靠； e.不同起原或不同性质的审计笔据能互相印证时，审计笔据更为可靠。
审计笔据的充分性与妥当性密切联系。一般而言，当审计笔据的联系和可靠程度较高时，所需审计笔据的数目较少；反之，所需的审计笔据数目较多。同期，需要指出的是，审计东说念主员在获取审计笔据时，不错磋商成本效益原则，但对于进犯的审计样式，不应将审计成本的高下或获取审计笔据的难易程度算作减少必要审计设施的原理。
例题推选：注册管帐师在对A公司进行审计时，发现该公司的里面适度度具有严重瑕疵，在此种情况下，注册管帐师是否能依赖下列笔据：（1）销货发票副本；（2）什物笔据；（3）被审单元管制当局声明书；（4）分析性复核。
解答教唆：（1）不行依赖。销货发票副本属于里面笔据。当里面适度轨制具有严重瑕疵情况下，里面笔据的可靠性是较低的。但如果里面笔据在被审计单元之外流转并得到证据其可靠程度亦然较高的。
（2）不错依赖。什物笔据是审计东说念主员躬行参与和监督盘货得到的笔据。因此它的可靠程度亦然较高的。
（3）不行依赖。被审计单元管制当局声明说是一种可靠性较低的里面笔据。在里面适度有严重瑕疵的情况下他的可靠性是较低的。
（4）不错依赖。分析性复核便是通过一些趋势、比率均分析以发现管帐而已中的迥殊变动，在里面适度具有严重瑕疵的条目下这种迥殊波动将更为隆起，从而笃定审计重心。
例题推选：试分析下列每组笔据中哪项笔据更为可靠，为什么？（1）被审计单元管制当局声明书与讼师声明书；（2）审计东说念主员盘货存货的记录与客户自编的存货盘货表
解答教唆：（1）讼师声明书比被审计单元管制当局声明书可靠。讼师声明书有被审计单元之外孤立的讼师提供的外部笔据，比被审计单元我方提供的管制当局声明书这种里面笔据可靠。
（2）审计东说念主员盘货的存货记录比客户自编的存货盘货表可靠。审计东说念主员通过盘货等形状取得的第一手审计笔据（外部笔据）比经由他东说念主转手得来的审计笔据更为可靠。（里面笔据）
（三）审计笔据的网罗、松懈和轮廓
审计笔据是审计东说念主员发表审计意见和出具审计陈说的依据，因此对审计笔据的网罗、松懈和轮廓是整个这个词审计责任的中枢。
审计东说念主员对审计笔据的松懈主要包括对审计笔据的着实性、联系性和进犯性的松懈。审计笔据的采取尺度有：（l）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
例题推选：
一、单项给与题
1.审计东说念主员对审计样式联系里面适度情况进行探听所获取的笔据属于（D）。
A.里面笔据 B.基本笔据 C.书面笔据 D.环境笔据
2.下列各项，不属于书面笔据的是（B）。
A.销售发票 B.成本核算轨制 C.管帐报表 D.管制当局声明书
3.审计东说念主员对审计笔据进行松懈时不应试虑的身分是（D）。
A.审计笔据的着实性
B.审计笔据的联系性
C.审计笔据的进犯性
D.取得审计笔据的成本与效益
4.审计笔据的妥当性是指审计笔据的联系性和可靠性，联系性是指笔据应与（A）联系。
A.审计指标 B.审计畛域 C.被审计单元的管帐报表 D.客不雅事实
5.管制当局对管帐报表的下列认定中，注册管帐师通过分析存货盘活率更有可能证实的（D）。
A.存在或发生 B.权力和义务 C.抒发和败露 D.估价和分担
6.判断管制当局是否把那些不存在的样式或不曾发生的交游赶走纳入管帐报表的认定是（D）。
A.抒发与败露B.估价或分担 C.完好意思性 D.存在或发生
7.审计东说念主员据以发表审计意见，作出审计决定的根据是（D）。
A.审计指标 B.审计论断 C.审计陈说 D.审计笔据
8.审计陈说的正当性是指审计陈说的编制和出具必须妥当孤立审计准则和「D」的章程。
A.《中国注册管帐师功绩说念德基本准则》
B.《中国注册管帐师审计质料准则》
C.《中国注册管帐师后续教师准则》
D.《中华东说念主民共和国注册管帐借鉴》
9.“权力与义务”认定只与「A」的构成要素联系。
A.金钱欠债表 B.利润表 C.现款流量表 D.管帐报表
好姑娘3中文在线观看10.“存在或发生”认定和“完好意思性”认定，分别主要与「B」联系。
A.管帐报表要素的低估和高估
B.管帐报表要素的高估和低估
C.管帐报表要素的收缩缺欠和夸大缺欠
D.管帐报表要素的缺欠、作弊和犯警步履
11.总值估价、净值估价和计较精准性是「D」认定包括的三个方面的内容。
A.存在或发生 B.抒发与败露 C.权力和义务 D.估价或分担
12.具体审计指标中的“分类”指标，是由被审计单元管制当局对于「A」的认定推论得出的。
A.抒发与败露 B.权力和义务 C.完好意思性 D.存在或发生
13.注册管帐师为明确被审计单元的管帐包袱获取的下列审计笔据中，无效的审计笔据是「D」
A.审计业务商定书 B.管制当局声明书 C.讼师声明书 D.管制苛刻书
14.在审计实施阶段，下列哪个审计设施或宗旨必须应用「B」
A.了解里面适度和妥当性测试
B.试验性测试
C.分析性复核
D.进犯性
例题推选：
二、多项给与题
1. 被审计单元的管帐包袱包括「ABC」
A.开荒、健全里面适度轨制
B.保护金钱的安全、完好意思
C.保证管帐而已的着实、正当和完好意思
D.确保交游轮回行径的经济灵验
2.审计指地点档次包括（AB）。
A.审计总指标 B.审计具体指标 C.审计局部指标 D.审计阶段指标 E.审计一皆指标
3.社会审计总指地点内容包括（ABD）。
A.对审计单元管帐报表的正当性闪现意见
B.对审计单元管帐报表的公允性闪现意见
C.对审计单元管帐报表的着实性闪现意见
D.对审计单元管帐处理方法的一贯性闪现意见
E.对审计单元管帐处理方法的孤立性闪现意见
4.审计具体指标是审计总指地点进一步具体化，它必须由（AC）身分来笃定。
A.被审计单元管制当局对管帐报表的认定
B.证据报表上所列示的余额是否着实
C.审计总指标
D.证据报表上所列示的余额是否完好意思
E.充分妥当的笔据和适合审计意见
5.被审计单元管制当局对管帐报表认定的样式主要有「ABCD」
A.存在或发生 B.权力与义务 C.臆想或分担 D.抒发与败露
6.注册管帐师对审计陈说的着实性、正当性认真。其中着实性主如果指「ABC」
A.审计陈说应如实响应审计东说念主员的审计畛域、审计依据、已实施的审计设施和应闪现的审计意见
B.可证实性
C.一碗水端平
D.妥当《中华东说念主民共和国注册管帐借鉴》
例题推选：请予回答。
1.对于坐褥所需的珍爱原材料来说，被审计单元应采取包括上锁、贴封条、日夜补助、远红外监控等在内的次第。这些次第的实施将径直有助于被审计单元管制当局竣事其对于原材料样式的（ ）认定。
A. “存在或发生” B. “完好意思性” C. “抒发与败露” D. “估价与分担”
解答教唆：如护理不当，更径直的后果便是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于试验的原材料，违背存在或发生认定。
2.如果被审计单元莫得对发生的固定金钱毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定金钱账户记录违背（ ）认定。
A. “估价与分担” B. “权力与义务” C. “完好意思性 ”D. “存在或发生”
解答教唆：分歧固定金钱的毁损、报废进行处理，将使得固定金钱账户记录的固定金钱多于试验存在的固定金钱，导致“存在或发生”认定被违抗。
3.在调遣银行进款样式时，应根据从银行获取的银行进款对账单和从被审计单元获取的银行进款日志账编制银行进款余额调遣表，并对余额调遣表上列示的未达账项进行追查，以证实被审计单元管制当局对于银行进款样式的各式认定。具体来说，注册管帐师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不行证实「B」认定外，能证实其余的三项认定。
A. “存在或发生” B. “完好意思性” C. “估价与分担” D. “权力与义务”
解答教唆：追查的赶走如果是银行更终未入账，诠释企业的记录高估了银行进款余额，违背了存在或发生、估价与分担认定。至于银行进款的权力与义务，那是跟着存在或发生而缔造的。
例题推选：试简要诠释被审计单元认定与审计指地点关系，并以存货为例，列举三项更进犯的认定和与之对应的审计指标，以及竣事各指标应实施的一项更进犯的审计方法。
解答教唆：被审计单元认定是指被审计单元管制当局对其管帐报表所作的断言或声明，审计指标是指注册管帐师对各管帐报表样式进行审计应达到的指标。审计指地点笃定必须以被审计单元认定为依据，试验上是对被审计单元认定的考证。
被审计单元对存货的更进犯认定是：（1）存在或发生；（2）权力和义务；（3）估价或分担。与之对应的审计指标分别是：（1）笃定存货是否存在；（2）笃定存货是否归被审计单元整个，是否未作典质；（3）笃定存货计价方法是否适合，年末购货及销售是否已适合截止。竣事上述指标应实施的更进犯的审计方法分别是：（1）不雅察存货盘货，并进行抽点；（2）取得被审计单元管制当局对于存货整个权的声明书SM调教，并复核联系典质协议；（3）进行计价测试和截止测试。
